TIPS：本文共有 2360 个字，阅读大概需要 5 分钟。
清产核资是企业重大变革过程中的一项重要工作，其目的是对企业资产负债表进行全面修正，确保财务数据真实准确。在清产核资后，企业会面临两个重要的会计处理问题。首先是如何处理资产减值和坏账损失，因为通过清产核资可能会发现一些资产已经贬值或者存在坏账。其次，企业需要重新评估长期资产和长期负债的价值，包括固定资产、无形资产以及长期债务。这两个问题的处理不仅涉及到会计准则的运用，还需要进行风险评估和未来收益的预测。因此，清产核资后的两个会计处理问题对企业的财务稳健性和未来发展至关重要。
近日，笔者参加了对西部某省农村集体产权制度改革调研，期间走访了一些农村集体产权制度改革试点村，查阅了清产核资报表、盘盈盘亏资产记账凭证等原始资料，注意到村集体在清产核资后的会计处理中，存在两个较为突出的问题。
一、上级拨入的固定资产计入公积公益金，导致公积公益金余额巨大，群众很不理解
过去几年间，该省各级政府部门为各村投资兴建了幸福院、文化室等公益性设施，在这次清产核资中明确产权归属村集体所有。根据《村集体经济组织会计制度》规定，村集体将这些资产补充入账，借记“固定资产”科目，贷记“公积公益金”科目。由于这些公益性设施账面价值较大，导致“公积公益金”科目余额普遍激增，各村平均增加了300余万元，最多的一个村增加了500余万元。该西部省份农村集体经济普遍较为薄弱，走访的几个村集体自有资金平均为2.5万元，一夜之间公积公益金数百万元的增幅显得格外“醒目”。在走访村民时，群众对此议论纷纷，无法理解。笔者认为，很有必要对公积公益金科目的使用设置做出更加详细的规定。
1. 为何要将接受捐赠的固定资产价值计入公积公益金。参照《企业会计准则》中相关规定，通俗地说，实收资本价值大于约定价值的部分计入资本公积。同理，村集体经济组织接受捐赠的固定资产增加了集体实收资本，但捐赠单位并未要求相应增加所有者权益，因此接受捐赠的固定资产价值可以全部被视为“资本公积”，在村级会计制度中，对应属性的会计科目就是“公积公益金”。
2. 最新的《企业会计准则》《企业会计制度》等对接受捐赠的固定资产会计处理有哪些规定。目前，企业执行的会计政策有《企业会计准则》《小企业会计准则》《企业会计制度》等。《企业会计制度》第八十二条规定，资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。因此，执行《企业会计制度》的企业，取得的捐赠资产应当在“资本公积”科目中核算。
最新的《企业会计准则》关于接受固定资产捐赠，取消了“待转资产价值”账户，取得的捐赠利得直接记入“营业外收入”科目，并且按照项目进行明细核算，年末并入会计利润总额，且要计算缴纳企业所得税，并且按照项目进行明细核算。因此，执行《企业会计准则》《小企业会计准则》的企业，取得的捐赠利得应当在“营业外收入”科目中核算。出于与国家税务总局关于企业所得税、增值税征缴规定相衔接的考虑，目前很多企业采取这种会计处理办法。
依据新企业会计准则做具体分录如下：
借：固定资产
贷：营业外收入
如果取得合法票据，且公司为一般纳税人，进项税可抵扣。
借：固定资产
应交税金
—应缴增值税—进项税
贷：营业外收入
3. 对公积公益金科目的调整建议。公积公益金应根据用途分别设置明细，才能明确具体使用情况，否则公积公益金只能反映余额，其使用情况随着年限的增加无法明确。鉴于村集体经济组织经济业务有其特殊性，目前不宜完全照搬企业会计的做法，笔者建议，应结合实际，对“公积公益金”科目做出调整。从走访中了解到，群众对公积公益金科目的意见主要集中在不区分明细。因此，要从公积公益金的用途入手，区分公积金可用和不可用。
从现行制度出发结合实际，分析公积公益金的主要来源，在公积公益金下增设二级明细，即可用和不可用：
(1)从收益中提取的公积公益金，属于可用的公积公益金。
(2)以征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权价款取得的、一事一议筹资筹劳转入的货币性公积公益金，都属于可用的公积公益金。
(3)当公积公益金以固定资产、林木资产、生物资产、物资、道路、农用基础设施等非货币性资产存在时，在未转化为货币性资产前均为不可用公积公益金。
二、村集体以现金入股某企业投资项目，被列为经营性资产入账，这种处理方法值得商榷
几年前，某村集体以30余万现金入股某公司的地产项目，按照协议约定，村集体未来可以按股份比例分享地价升值收益。在此次清产核资中，将这笔集体所有的现金列为经营性资产，并补充登记了记账凭证。笔者认为，这种账务处理方式值得商榷。
在此次清产核资中，明确集体经营性资产包括：用于经营的房屋、建筑物、机器设备、工具器具、农业基础设施(包括小型水利工程)、集体投资兴办的企业及其所持有的其他经济组织的资产份额、无形资产等。该村集体的30余万元现金并未用于村集体直接或委托经营，也未用于购置可运营的资产，当前也没有为村集体带来持续性的现金流入，因此被列为经营性资产的做法不妥当，应当视其为长期股权投资，更为合理。
按照《村集体经济组织会计制度》，村集体长期股权投资是指村集体经济组织以股东身份对外投资,并准备长期持有。股权性投资表明投资方与被投资方存在所有权与经营权的关系,并承担与其投资比例相应的风险。该村以30余万元货币资金的形式对外投资，并长期持有，同时承担了与其投资比例相应的风险，未来享受相应比例的投资回报，符合长期股权投资的定义。
村集体经济组织进行长期股权投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。按照实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入公积公益金。对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面价值的差额，计入投资收益。
我们转型不易，新知识内容立足于正能量、实用，觉得《清产核资后的会计处理问题研究》对你有帮助，请留言收藏！
